Gerçek ve tüzel kişilerin yurt dışında sahip oldukları anonim veya limited şirket hisselerinden elde ettikleri kazançlara uygulanan istisna hadlerinde, 2026 nisan ayında yayımlanan cumhurbaşkanı kararı ile mükellefler lehine düzenlemeler yapılmıştır.
Değerli Fortune okuyucularım, bu yazımda yurt dışı kâr payı istisna uygulamasında yapılan son düzenleme ile ilgili görüşlerimi paylaşmak istiyorum.
Bilindiği üzere, 2023 yılında yapılan bir düzenleme ile kanuni ve iş merkezi Türkiye’de bulunmayan anonim ve limited şirketlerden elde edilen kâr paylarının yarısı, bu kurumların ödenmiş sermayesinin en az %50’sine sahip olunması ve kâr payının, elde edildiği takvim yılına ilişkin yıllık gelir vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye’ye transfer edilmesi şartıyla gelir vergisinden müstesna tutulmuştu. Diğer yandan, benzer bir düzenleme Kurumlar Vergisi Kanununda da yapılarak gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri için uygulamada paralellik sağlanmıştı.
Bunun yanında, kurumlar vergisi mükelleflerinin yurt dışından elde etmiş oldukları iştirak kazançlarının tamamı; iştirak edilen kurumun kanuni ve iş merkezi Türkiye’de bulunmayan anonim ve limited şirket niteliğinde olması, iştirak payını elinde tutan şirketin yurt dışı iştirakin ödenmiş sermayesinin en az % 10’una sahip olması, kazancın elde edildiği tarih itibarıyla iştirak payının kesintisiz olarak en az bir yıl süreyle elde tutulması ve yurt dışı iştirak kazancının kâr payı dağıtımına kaynak olan kazançlar üzerinden ödenen vergiler dahil iştirak edilen kurumun faaliyette bulunduğu ülke vergi kanunları uyarınca en az % 15 oranında gelir ve kurumlar vergisi benzeri toplam vergi yükü taşıması halinde vergiden istisna edilmektedir.
Kurumlar Vergisi Kanununun 5-1/b maddesine 2023 yılında yapılan ekleme ile, mükelleflerin, kanuni ve iş merkezi Türkiye’de bulunmayan anonim ve limited şirket niteliğindeki yabancı kurumların sermayesine en az %50 oranında iştirak etmeleri durumunda, bu iştiraklerinden elde ettikleri iştirak kazançlarını, kazancın elde edildiği hesap dönemine ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye’ye transfer etmeleri şartıyla, %50 istisna uygulanmaya başlamıştır. Bu alternatif istisna düzenlemesinde, Türkiye’ye getirilecek olan kâr payları için, iştirakin bir yıl olarak kesintisiz elde tutulması ve %15 vergi yükü taşıması gibi şartlar aranmamaktadır.
Böylece yurt dışı iştiraklerden elde edilen kâr paylarına yönelik, iki ayrı uygulama, iki ayrı alternatif model karşımıza çıkmaktadır. Son olarak, 2026 Nisan ayında yayımlanan Cumhurbaşkanı Kararı ile gerek kurumlar vergisi gerekse gelir vergisi açısından istisnadan yararlanılabilmesi için şart koşulan ödenmiş sermaye sahiplik oranı %50’den %20’ye düşürülmüş ve bu şartın sağlanması halinde kurumlara uygulanan istisna oranı da %50’den %80’e yükseltilmiştir. Ortaklık oranı şartının %20’ye düşürülmesi ve kurumlar için istisna oranının %80’e yükseltilmesinin, istisnanın cazibesini artıracağı ve birçok şirket veya gerçek kişi için oldukça avantajlı sonuçlar doğuracağı düşüncesindeyim.