23 seri numaralı tebliğle, kanunda yer almamasına rağmen, geçmiş yıl zararlarının asgari kurumlar vergisi hesaplamasında indirilemeyeceği yönünde düzenleme yapılmıştır. Ancak danıştay üçüncü dairesi, söz konusu düzenlemenin yürütmesini durdurmuştur. Böylece, mükellefler geçmiş yıl zararlarını asgari kurumlar vergisi matrahından indirebileceklerdir.
Değerli Fortune okuyucularım, bu yazımda asgari kurumlar vergisi düzenlemesi ile ilgili değerlendirmelerimi paylaşmak istiyorum. Bilindiği üzere, son dönemlerde Kurumlar Vergisi Kanunu’nda yer alan istisna ve indirimlerin kaldırılması/ daraltılması gündeme gelmiş, bu çerçevede taşınmaz satış istisnası kaldırılırken, iştirak satış kazanç istisnası oranı da düşürülmüştür. 7524 sayılı kanun ile getirilen asgari kurumlar vergisi uygulaması ile bir anlamda bazı istisna ve indirimler üzerinden vergi alınmak suretiyle, istisna ve indirimlerin kaldırılma/ kısıtlama uygulamasına devam edildiğini görmekteyiz. Asgari kurumlar vergisi düzenlemesine göre, hesaplanan kurumlar vergisi; ticari kara kanunen kabul edilmeyen giderler eklenmesiyle oluşan tutardan kanunda belirtilen istisna ve indirimlerin düşülmesi sonucu oluşan matrah üzerinden %10 olarak hesaplanacaktır.
Hesaplanan bu tutar ile normal yöntemle hesaplanan kurumlar vergisi tutarı karşılaştırılacak ve yüksek olan tutar beyan edilerek ödenecektir. Asgari kurumlar vergisi uygulamasında; yurt dışı iştirak kazançları, taşınmaz ve iştirak satış kazançları, yatırım fon ve ortaklıkları kazanç istisnası, yurt dışı şube kazançları, yurt dışı inşaat, montaj onarım ve teknik hizmetler kazançları, eğitim ve öğretim kazançları, sınai mülkiyet hakları satış kazancı, kur korumalı mevduat kazançları, özel kanunlarda yer alan diğer istisnalar ve sponsorluk harcamaları, bağış ve yardımlar, eğitim ve sağlık tesisi ile yurt inşasına ilişkin indirimler, nakdi sermaye artışından kaynaklanan faiz indirimi ve diğer kanunlarda yer alan bazı istisnalar indirim olarak dikkate alınmayacaktır. Ancak, çifte vergilendirme anlaşmaları kapsamında kurumlar vergisinden istisna edilen kazançlar asgari kurumlar vergisi kapsamına girmeyecektir.
Ayrıca, asgari kurumlar vergisi hesaplaması yapılırken 02.08.2024 tarihinden önce alınan teşvik belgelerine istinaden hak edilen indirimli kurumlar vergisi, ihracat ve imalatçılara uygulanan 5 puan/1 puanlık vergi indirimi, ilk defa hisseleri, YMM halka arz edilen şirketlere sağlanan 2 puanlık kurumlar vergisi indirimi düşüldükten sonra asgari kurumlar vergisi hesaplanacaktır. Bu uygulama, 2025 yılının I. geçici vergilendirme döneminden itibaren başlayacaktır. Kanuni düzenlemede yer almamasına rağmen, 23 Seri No.lı Tebliğ ile asgari kurumlar vergisi hesabında geçmiş yıl zararlarının kurum kazancından düşülmeyeceği ve asgari vergi hesaplamasında dikkate alınacağına yönelik düzenleme yapılmıştı. Ancak söz konusu düzenleme yargıya taşındı ve Danıştay Üçüncü Dairesi 10/02/2025 tarihinde vermiş olduğu 2024/5700 Esas No.lı kararında; geçmiş yıl zararlarının asgari kurumlar vergisi hesaplamasında düşülemeyeceğine dair bir belirlemenin kanunda yer almadığını belirterek tebliğin ilgili hükmünün yürütmesinin durdurulmasına karar verdi. Danıştay’ın yürütmenin durdurulması kararı sonrasında (yapılacak yeni bir kanuni düzenleme veya Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulu tarafından verilecek farklı bir karar olmadıkça), mükellefler geçmiş yıl zararlarını yurt içi asgari kurumlar vergisi matrahından indirebileceklerdir.